Servis

Odvody a paušálna daň
Od roku 1995 som SZČO -- podnikateľ. Podnikám na základe živnostenského listu (§ 7). V roku 2001 som podal žiadosť na paušálnu daň. Nie je mi jasné, z akého vymeriavacieho základu mám platiť do SP, ZP a príspevok na fond v nezamestnanosti. Taktiež by som chcel vedieť, či mám platiť do fondov od 1. júla 2001 do 30. júna 2002. Zaujímalo by ma tiež, či zákon, ktorý hovorí o paušálnej dani, nebol novelizovaný.
-- Po prvýkrát v r. 2000 sa mohli daňovníci, ktorí majú príjmy z podnikania, konkrétne podľa § 7 ods. 1 písm. b) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, rozhodnúť pre platenie paušálnej dane podľa § 15 zákona o daniach z príjmov. Týkalo sa to len tých živnostníkov, ktorí mali v živnostenskom liste uvedené živnosti, ktoré boli presne vymedzené v prílohe č. 1 zákona o daniach z príjmov. Na rok 2002 platia niektoré zmeny v ustanovení § 15 zákona o daniach z príjmov. Daňovník, ktorý má príjmy podľa § 7 ods. 1 písm. a) alebo b) alebo ods. 2 písm. a) (nové pre rok 2002), okrem príjmov z činností uvedených v prílohe č. 1, sa môže rozhodnúť pre osobitný spôsob zdaňovania a platenia dane (ďalej len "paušálna daň") z týchto príjmov za bežné zdaňovacie obdobie, ak spĺňa nasledujúce podmienky (ods. 1): paušálnu daň môže platiť daňovník,
a) ktorý má príjmy z činnosti podľa predchádzajúceho odseku a
b) ktorého úhrn príjmov z činnosti podľa odseku predchádzajúceho v predchádzajúcom zdaňovacom období s výnimkou príjmov zdaňovaných osobitnou sadzbou dane (§ 36) nepresiahol 2 mil. Sk (zmena, predtým 1,5 mil. Sk) a oslobodených od dane a
c) ktorý nemal v predchádzajúcom zdaňovacom období iné druhy príjmov uvedené v § 7 s výnimkou príjmov, ktoré sú samostatným základom dane na zdanenie osobitnou sadzbou dane (§ 36) a príjmov oslobodených od dane a úhrn príjmov uvedených v § 8 až 10 nepresiahol v predchádzajúcom zdaňovacom období 100 000 Sk s výnimkou príjmov, ktoré sú samostatným základom dane za zdanenie osobitnou sadzbou dane (§ 36) a príjmov oslobodených od dane a
d) ktorý nie je registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty a
e) ktorý nie je registrovaný ako platiteľ spotrebnej dane. Daňovník, ktorý sa rozhodne pre platenie paušálnej dane, je povinný podať daňové priznanie k paušálnej dani do 31. marca bežného zdaňovacieho obdobia. V tomto daňovom priznaní si vypočíta paušálnu daň, najmenej však 1 000 Sk (nové na rok 2002), z príjmov dosiahnutých v predchádzajúcom zdaňovacom období z činností podľa odseku 1. V tejto lehote je povinný podať daňové priznanie k paušálnej dani aj daňovník, ktorý sa rozhodne pre platenie paušálnej dane a v predchádzajúcom zdaňovacom období nedosiahol príjmy uvedené v odseku 1, pričom nejde o daňovníka podľa ods. 8 (daňovník s osvedčením na poľnohospodársku výrobu, lesné a vodné hospodárstvo). Tento daňovník zaplatí paušálnu daň, najmenej však 3 000 Sk, z predpokladanej výšky úhrnu príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. a) a b) okrem príjmov z činností uvedených v prílohe č. 1. Ak daňovník nepodá priznanie k paušálnej dani v lehote ustanovenej v tomto odseku, nevzniká mu nárok platiť paušálnu daň na príslušné zdaňovacie obdobie. Ďalšou zásadnou zmenou je, že v roku 2002 sa zvyšuje hranica výšky príjmov, pri ktorých je možné uplatniť paušálnu daň, a to z 1,5 mil. Sk na 2 mil. Sk. Ustanovila sa aj sadzba pri týchto príjmoch na 2,75 %. Znamená to, že daňovník, ktorý v roku 2001 dosiahol príjmy, pri ktorých je možné uplatniť paušálnu daň, v sume napr. 2 mil. Sk, sa môže rozhodnúť na rok 2002 uplatniť zdanenie príjmov paušálnou daňou. Na rok 2002 platí sadzba paušálnej dane takto:
* 2 % z príjmov do 500 000 Sk
* 2,25 % z príjmov do 1 000 000 Sk
* 2,5 % z príjmov do 1 500 000 Sk
* 2,75 % z príjmov do 2 000 000 Sk. Ustanovenie § 15 sa doplnilo o odsek 15, podľa ktorého je príjmom podľa odseku 1 aj suma vytvorenej rezervy uznaná za daňový výdavok podľa § 24 ods. 2 písm. h), ak v tomto zdaňovacom období pominuli dôvody, pre ktoré bola táto rezerva vytvorená. Podľa § 13 ods. 9 zákona č. 273/1994 Z. z. o zdravotnom poistení (ZP), financovaní zdravotného poistenia, o zriadení Všeobecnej zdravotnej poisťovne a o zriaďovaní rezortných, odvetvových, podnikových a občianskych zdravotných poisťovní v z. n. p. (v znení neskorších predpisov) vymeriavacím základom (VZ) na určenie poistného SZČO, ktorá sa rozhodla pre osobitný spôsob zdaňovania a platenia dane (paušálna daň) podľa osobitného predpisu je ňou určená suma najmenej:
a) 4 000 Sk, ak ide o SZČO s príjmom do 500 000 Sk,
b) 5 000 Sk, ak ide o SZČO s príjmom od 500 001 do 1 000 000 Sk,
c) 6 000 Sk, ak ide o SZČO s príjmom od 1 000 001 do 1 500 000 Sk. Uvedený zákon stanovuje obdobie, v ktorom sa použije VZ SZČO a spolupracujúcich osôb (§13 ods. 4). VZ na určenie poistného SZČO a spolupracujúcich osôb, ktoré začali prevádzkovať samostatnú zárobkovú činnosť a činnosť spolupracujúcej osoby v kalendárnom roku, alebo ktoré prevádzkovali takúto činnosť v predchádzajúcom roku v čase kratšom ako šesť mesiacov je nimi určená suma. Takto zistený VZ sa použije do 30. júna nasledujúceho roku. Keďže uvedený zákon nevymedzuje obdobie platenia poistného pre platiteľov paušálnej dane, predpokladám, že je identické s obdobím platným pre SZČO a spolupracujúcej osoby. Napríklad do 30. júna 2001 bolo rozhodujúcim obdobím rok 1999. Od 1. júla 2001 do 30. júna 2002 je rozhodujúcim obdobím rok 2000. Ustanovenie § 60 ods. 2 zákona č. 387/1996 Z. z. o zamestnanosti v z. n. p. hovorí, že VZ na určenie výšky príspevku na poistenie v nezamestnanosti SZČO, ktorá sa rozhodla pre osobitný spôsob zdaňovania a platenia dane (paušálna daň) podľa osobitného predpisu (§ 15 ZDP) je ňou určená suma najmenej v sume ustanovenej v § 63 ods. 1 až 3. Vymeriavací základ na určenie výšky príspevku na poistenie v nezamestnanosti, SZČO, spolupracujúcej osoby nesmie byť nižší ako 3 000 Sk, ak zákon ďalej neustanovuje inak. Ak osoba uvedená v predchádzajúcom odseku je čiastočne invalidná, jej VZ na určenie výšky príspevku na poistenie v nezamestnanosti nesmie byť nižší ako 250 Sk. Ak je osoba uvedená vo vyššie uvedenom odseku invalidná, jej VZ na určenie výšky príspevku na poistenie v nezamestnanosti nesmie byť nižší ako 1 500 Sk. Na účely platenia príspevku na poistenie v nezamestnanosti platí identický postup ako pre platenie poistného na ZP. V tomto prípade je možné oprieť sa o ustanovenie § 66 ods. 2 zákona č. 387/1996 Z. z. v z. n. p., podľa ktorého je rozhodujúcim obdobím, z ktorého sa zisťuje VZ na určenie príspevku na poistenie v nezamestnanosti u SZČO:
a) v čase od 1. januára do 30. júna príslušného kalendárneho roku kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza príslušnému kalendárnemu roku,
b) v čase od 1. júla do 31. decembra príslušného kalendárneho roku kalendárny rok, ktorý predchádza príslušnému kalendárnemu roku.
Pri určovaní VZ pre poistné odvody do Sociálnej poisťovne (SP) SZČO, ktoré sa rozhodli pre paušálnu daň v roku 2001, je potrebné vychádzať z § 16 ods. 8 zákona č. 274/1994 Z. z. o Sociálnej poisťovni v z. n. p., podľa ktorého je VZ na určenie poistného na NP a DZ v kalendárnom roku, v ktorom sa SZČO rozhodla pre osobitný spôsob zdaňovania príjmov podľa osobitného predpisu (§ 15 ZDP), je:
a) jedna šestina paušálnej dane alebo
b) 2 700 Sk mesačne, ak sa tejto SZČO poskytla úľava na dani podľa osobitného predpisu (§ 16 ZDP). Keďže v tomto prípade zákon ustanovuje VZ pre platenie odvodov do SP podľa uvedeného mechanizmu použiť v kalendárnom roku, v ktorom sa SZČO rozhodla pre osobitný spôsob zdaňovania príjmov (paušálna daň), platenie poistného na NP a DZ by malo byť realizované podľa VZ pre paušálnych daňovníkov, ktorí sa rozhodli uplatňovať paušálnu daň za rok 2001 už od 1. 1. 2001.