Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov rozdeľuje príjmy, ktoré sú predmetom dane, na: príjmy podliehajúce zdaneniu podľa sadzby stanovenej v zákone (zvlášť pre FO a zvlášť pre PO), príjmy, ktoré sú pre svoju osobitosť od dane oslobodené, príjmy, ktoré sa zdaňujú osobitnou sadzbou dane a ktoré sú po takomto zdanení už daňovo vysporiadané.
Všetky druhy príjmov, na ktoré sa vzťahuje osobitná sadzba dane, predstavujú samostatný základ dane, čo znamená, že sa zdaňujú oddelene od ostatných druhov príjmov fyzickej a právnickej osoby, t. j. tieto príjmy sa nezahŕňajú do daňového priznania pre zdanenie daňovníka z celoročného príjmu. Osobitnou sadzbou dane podľa § 36 sa zdaňujú tak príjmy daňovníkov fyzických, ako aj právnických osôb s obmedzenou a neobmedzenou daňovou povinnosťou.
Daňová povinnosť osoby vysvetlenie
Neobmedzená fyzické -- rezidenti sa vzťahuje na všetky FO, ktoré majú na našom území trvalý pobyt, alebo sa tu za účelom dosahovania príjmov zdržiavajú aspoň 183 dní v priebehu kalendárneho roka. Nie je rozhodujúce, či ide o súvislý pobyt alebo súčet viacerých pobytov v jednom kalendárnom roku. Títo daňovníci zdaňujú príjmy zo zdroja na území SR, ako aj príjmy zo zdrojov v cudzine,
-- právnické -- rezidenti sa vzťahuje na tie PO, ktoré majú sídlo na našom území a daňová povinnosť im vzniká z celosvetových príjmov t. j. z príjmov, ktoré dosiahnu na území SR, ale aj zo zdrojov v cudzine.
Obmedzená fyzické -- nerezidenti sa vzťahuje na tie FO, ktoré nemajú na území SR trvalý pobyt a ani sa na našom území obvykle nezdržiavajú (sú tu menej ako 183 dní v priebehu jedného kalendárneho roka). U týchto daňovníkov sa zdaňujú len príjmy dosiahnuté zo zdrojov na území SR.
-- právnické -- nerezidenti sa vzťahuje na tie PO, ktoré nemajú sídlo na území SR a ich daňová povinnosť je len z príjmov, ktorých zdroj je na našom území.
Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou -- nerezidenti -- je zdroj príjmov vymedzený v § 22 zákona o daniach z príjmov. Ďalším dôležitým hľadiskom je skutočnosť, či daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou -- nerezidentovi, plynú príjmy:
z činností stálej prevádzkarne (tieto príjmy podliehajú režimu zdaňovania prostredníctvom daňového priznania. Daňovník má povinnosť viesť podvojné účtovníctvo a daňovú povinnosť vykázať podľa ZDP. V prípade, že zdroj príjmov je zo závislej činnosti, zdaňujú sa tieto príjmy podľa § 6 ZDP, z nášho územia, pričom mu stála prevádzkareň nevznikla (tento príjem podlieha osobitnej sadzbe dane podľa §36 zákona o daniach z príjmov).
Pri zdaňovaní príjmov daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou sa postupuje z dvoch hľadísk:
1. či SR so štátom daňového nerezidenta má podpísanú zmluvu o zamedzení dvojakého zdanenia,
2. alebo nemá podpísanú zmluvu o zamedzení dvojakého zdanenia. Zdaňovanie príjmov osôb, ktoré majú bydlisko alebo sídlo na území jedného alebo oboch zmluvných štátov, a tieto plynú daňovníkovi zo zdroja na území druhého zmluvného štátu, upravujú zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Vzhľadom na to, že ustanovenia medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorými je SR viazaná, majú podľa § 57 zákona o daniach z príjmov vyššiu právnu moc ako ustanovenia vnútorného daňového zákona, zdaňovanie platieb medzi takýmito štátmi budeme posudzovať podľa ustanovení tejto zmluvy.
Časť príjmov zdaniteľných daňou z príjmov fyzických či právnických osôb nevstupuje do základu dane, ale zdaňuje sa osobitnou sadzbou dane zrážkovým spôsobom. Riadnym vykonaním zrážky dane sa daňová povinnosť daňovníka považuje za splnenú. Takýto príjem sa nezahŕňa do základu dane ani pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a funkčných požitkov, ani pri výpočte dane v daňovom priznaní.
Osobitnou sadzbou dane podľa § 36 zákona o daniach z príjmov sa zdaňujú určené druhy príjmov plynúce iba zo zdrojov na našom území:
1. daňovníkom uvedeným v § 2 ods. 3 a v § 17 ods. 3 zákona o daniach z príjmov, t. j. daňovým nerezidentom (platby do zahraničia) -- upravené v § 36 ods. 1 ZDP.
2. všetkým daňovníkom dane z príjmov fyzických osôb uvedeným v § 2 zákona o daniach z príjmov a všetkým daňovníkom dane z príjmov právnických osôb uvedeným v § 17 zákona o daniach z príjmov -- upravené v § 36 ods. 2 ZDP. Podrobnejšie informácie o osobitnej sadzbe dane nájdete v 2. čísle newslettera Daňový Tip.