Tento typ daňového priznania je taktiež typom, ktorým si daňovníci uplatňujú zníženie svojej daňovej povinnosti. Ide o aplikáciu ustanovenia § 7 odsek 4 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov. Okruh daňovníkov, ktorí ho však môžu uplatniť, je obmedzený. Ide o daňovníkov, ktorým plynú príjmy podľa § 7 odseku 1 písm. a), t. j. príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva. Ak týmto daňovníkom plynú aj iné druhy príjmov podľa §§ 6 -- 10 a úhrn príjmov podľa § 7 odseku 1 písm. a), t. j. príjmov z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, je vyšší ako 50 % celkových príjmov podľa §! 6 -- 10, do čiastkového základu dane podľa § 7 sa príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva nezahŕňajú. Pri týchto vyčlenených príjmoch sa základ dane vyčísľuje osobitne a zdaňuje sa podľa § 13 odseku 8.
Z ustanovenia § 13 odseku 8 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov vyplýva, že daňovníci dosahujúci príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, a ak si uplatňujú v rámci týchto príjmov zníženie základu dane podľa § 12 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, t. j. o odpočítateľné položky, daň z tejto činnosti sa znižuje na polovicu. Ak si daňovník uplatní zníženie dane podľa § 12, t. j. odpočítateľné položky pri iných druhov príjmov (§ 6 -- 10), základ dane z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva sa o tieto odpočítateľné položky neznižuje. Teda v tomto prípade odpočítateľné položky nebudú mať vplyv na základ dane, ktorý daňovník dosiahol z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva. Vo všeobecnosti možno povedať, že daňová úľava vyplývajúca z tohto typu daňového priznania je krokom deklarujúcim podporu rozvoja poľnohospodárskej výroby v širšom meradle.
Príklad:
Pán Kučera je zamestnaný a okrem toho podniká na základe osvedčenia ako samostatne hospodáriaci roľník. V roku 2002 dosiahol nasledujúce príjmy:
1. Príjmy zo závislej činnosti vo výške 195 740 Sk, z toho zrazené a uhradené príspevky na povinné poistené predstavovali sumu 22 780 Sk a zrazené preddavky na daň predstavovali sumu 16 540 Sk. Tieto skutočnosti vyplývajú aj z Potvrdenia o zúčtovaných a vyplatených príjmoch fyzických osôb zo závislej činnosti a funkčných požitkov a o zrazených preddavkoch na daň z týchto príjmov.
2. Príjmy z poľnohospodárskej činnosti mal vo výške 325 000 Sk, pričom výdavky na ich dosiahnutie predstavovali sumu 198 750 Sk. Banka z pripísaných úrokov na bežnom účte mu zrazila daň vo výške 3 120 Sk.
3. Pán Kučera dosiahol aj príjem zo znaleckých posudkov v sume 24 000 Sk. Výdavky k tejto činnosti predstavovali hodnotu 9 800 Sk.
4. Okrem toho ako súkromná osoba prenajímal byt, ktorý zdedil po rodičoch, pričom príjmy z tohto prenájmu dostal vo výške 49 800 Sk. Výdavky nemal, preto využije možnosť uplatnenia 25 % paušálnej výšky z dosiahnutých príjmov.
Riešenie:
Prvá strana daňového priznania obsahuje identifikačné údaje o daňovníkovi, preto ju vypíše podľa predtlače. Azda je potrebné vysvetliť, že v časti -- druh priznania uvedie daňové priznanie a v časti rok uvedie 2002, keďže ide o daňové priznanie za rok 2002. (Pozn.: opravným daňovým priznaním opravujeme skutočnosti uvedené v riadnom daňovom priznaní, ak ešte neuplynula lehota na podanie riadneho daňového priznania. Dodatočným daňovým priznaním opravujeme skutočnosti uvedené v riadnom daňovom priznaní, ak už uplynula lehota na podanie riadneho daňového priznania.)
Strana 2
V oddiele III -- v časti 19 uvedie priezvisko a meno detí, ktoré si uplatňuje ako vyživované osoby, uvedie ich rodné číslo a počet mesiacov ich uplatnenia za vyživované osoby. V našom prípade obe maloleté deti sú uplatňované celý kalendárny rok, t. j. 12 mesiacov. Keďže pán Kučera nie je poberateľom dôchodku (starobného, invalidného a pod.), neuplatňuje si ani manželku za vyživovanú osobu, ostatné časti oddielu III nevypĺňa. V ďalšej časti daňového priznania v prvom rade je potrebné porovnať výšku dosiahnutých príjmov z poľnohospodárskej činnosti k 1/2 dosiahnutých ostatných príjmov, pretože kladné splnenie tejto podmienky je prvým predpokladom na možnosť uplatnenia daňovej úľavy, resp. na podanie tohto typu daňového priznania.
Celkové príjmy z poľnohospodárskej činnosti sú: 325 000 Sk
Celkové príjmy: 594 540 Sk
Z toho:
Príjmy zo závislej činnosti (§ 6) 195 740 Sk
Príjmy z podnikania -- poľn. výroba (§ 7 odsek 1 písm. a)) 325 000 Sk
Príjmy z podnikania -- zo znaleckej činnosti (§ 7 ods. 2 písm. c)) 24 000 Sk
Príjmy z prenájmu (§ 9) 49 800 Sk
Z porovnania dosiahnutých príjmov zistíme, že 325 000 Sk > 1/2 z 594 540 Sk, teda daňovník spĺňa podmienku uplatnenia si tohto druhu daňovej úľavy. Túto skutočnosť je však potrebné zaznamenať aj vo formulári daňového priznania, a to nasledujúcim spôsobom:
Strana 1
Vyplnením oddielu IV -- prehľad o príjmoch, daňovník deklaruje, že spĺňa podmienky na uplatnenie si daňovej úľavy v zmysle § 13 odseku 8
Na riadku 1 uvedie úhrn dosiahnutých príjmov zo závislej činnosti (pracovný pomer) 195 740 Sk
Na riadku 2 uvedie úhrn dosiahnutých príjmov z poľnohospodárskej činnosti 325 000 Sk
Na riadku 3 uvedie príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, t. j. ostatné príjmy z podnikania (znalecká činnosť) 24 000 Sk
Na riadku 4 neuvádza žiadne hodnoty, pretože tento druh príjmov nemá
Na riadku 5 uvedie príjmy z prenájmu bytu 49 800 Sk
Na riadku 6 neuvádza žiadne hodnoty, pretože ani tento druh príjmov nemá
Na riadku 7 uvedie sumár všetkých dosiahnutých príjmov, t. j. 594 540 Sk
Na riadku 8 uvedie 50 % hodnotu všetkých dosiahnutých príjmov, t. j. 297 270 Sk
V pravej časti tejto tabuľky je porovnanie príjmov dosiahnutých z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva k 50 % celkových dosiahnutých príjmov. Ak s
ma riadku 8, daňovník vyznačí okienko "áno"?????????
Strana 3
V oddiele V daňovník zisťuje čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti, t. j. z príjmov, ktoré mu plynuli na základe pracovného pomeru. Údaje z Potvrdenia o zúčtovaných a vyplatených príjmoch fyzických osôb zo závislej činnosti a funkčných požitkoch a o zrazených preddavkoch na daň, ktoré dostal od zamestnávateľa, prenesie do riadkov 24 -- 26.
Konkrétne na riadku 24 uvedie sumu 195 740 Sk
Úhrn povinného poistného uvedie na riadku 25 vo výške 22 780 Sk
Rozdielom týchto dvoch riadkov dostáva hodnotu 172 960 Sk, ktorú uvedie na riadku 27 a ktorá predstavuje čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 6.
V oddiele VI daňovník zisťuje čiastkový základ dane z príjmov podľa § 7, teda z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Daňovník nedosiahol príjmy za viac zdaňovacích období, preto tabuľku č. 1 tejto časti nebude vypĺňať. Tabuľka č. 2 je rozdelená do riadkov podľa druhu vykonávanej činnosti, resp. podľa druhu získaného príjmu v rámci § 7. Tabuľka v stĺpcovom vyjadrení je delená na príjmovú a výdavkovú časť. Náš daňovník na riadku 1 uvedie príjmy z poľnohospodárskej výroby vo výške 325 000 Sk a výdavky v sume 198 750 Sk. Tieto hodnoty uvedie aj na riadku 3, pretože iné príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, ktoré by dostal za viac zdaňovacích období, nemal. Okrem týchto príjmov z podnikania dosiahol aj príjmy zo znaleckej činnosti, ktoré uvedie na riadku 9 v príjmovej časti, t. j. suma 24 000 Sk a vo výdavkovej časti priradí k nim aj príslušné výdavky v sume 9 800 Sk. Tieto hodnoty uvedie aj na riadku 11, pretože ani v tejto skupine príjmov mu neplynuli iné príjmy, ktoré by dosiahol za viac zdaňovacích období.
Strana 4
Do riadku 28 uvedieme príjmy dosiahnuté z poľnohospodárskej výroby 325 000 Sk
Na riadok 29 zapíšeme výdavky týkajúce sa týchto príjmov 198 750 Sk
Rozdielom riadku 28 a 29 dostávame čiastkový základ dane z príjmov
Z poľnohospodárskej výroby, ktorý uvedieme na riadku 30 126 250 Sk
Tento čiastkový základ dane nie je ovplyvnený inými položkami upravujúcimi tento čiastkový základ dane, preto jeho hodnotu uvedieme aj na riadku 33 a 35
Do riadku 36 zapíšeme ostatné príjmy dosiahnuté v rámci § 7, t. j. príjmy zo znaleckej činnosti 24 000 Sk
Obsahovou náplňou riadku 37 sú výdavky vynaložené k týmto príjmom 9 800 Sk
Riadok 38 predstavuje čiastkový základ dane z ostatných príjmov podľa § 7, ktorý získame rozdielom riadku 36 a 37. Jeho hodnota je 14 200 Sk. Keďže ani tento čiastkový základ dane nie je ovplyvnený inými položkami, ktoré by upravovali jeho výšku, rovnakú sumu uvedieme aj na riadkoch 42 a 45.
Strana 5
Na tejto strane budeme vypĺňať oddiel VIII, ktorým zisťujeme výšku čiastkového základu dane z príjmov plynúcich z prenájmu. Na riadok 1 tabuľky č. 4 uvedieme príjem dosiahnutý z prenájmu 49 800 Sk a na riadku 2 výdavky vo výške paušálnej sumy, t. j. 25 % z dosiahnutých príjmov 12 450 Sk.
Strana 6
Čiastkový základ dane z príjmov z prenájmu získame až na strane 6, kde do riadku 49 prenesieme dosiahnuté príjmy z tejto činnosti a na riadok 50 výdavky vo výške paušálu. Rozdielom týchto riadkov dostávame sumu 37 350 Sk, ktorú uvedieme na riadkoch 51, 55 a 58. Keďže náš daňovník v priebehu roka 2002 nedosiahol ostatné príjmy podľa § 10, oddiel IX nebudeme vypĺňať.
Strana 7
Taktiež daňovník nevykazuje stratu, ktorú by si mohol uplatniť ako odpočítateľnú položku od základu dane, preto budeme pokračovať až vo vypĺňaní spodnej časti tabuľky uvedenej na strane 7, kde do jednotlivých riadkov vpíšeme jednotlivé vypočítané čiastkové základy dane.
Riadok 69 suma 172 960 Sk
Riadok 71 suma 14 200 Sk
Riadok 73 suma 37 350 Sk
Na riadku 75 uvedieme súčet čiastkových základov dane okrem čiastkového základu dane podľa § 6, t. j. sumár riadkov 71 -- 74, t. j. hodnotu 51 550 Sk
Strana 8
Vzhľadom na to, že daňovník nevykazuje stratu za predchádzajúce obdobia, sumár týchto čiastkových základov dane sa nám v rovnakej hodnote prenáša aj do riadkov 77, 78, 80 a 81 a tým, že v riadkoch 77 a 80 uvedieme pred číslom znamienko +.
Riadok 82 predstavuje hodnotu všetkých čiastkových základov dane okrem čiastkového základu dane z príjmov z poľnohospodárskej výroby, to znamená, že k riadku 81 pripočítame hodnotu riadku 69, na základe čoho dostávame hodnotu 224 510 Sk.
Na riadok 83 uvedieme čiastkový základ dane z príjmov z poľnohospodárskej výroby, ktorý máme uvedený na riadku 35 tohto daňového priznania, t. j. sumu 126 250 Sk. Túto sumu uvedieme aj na riadku 84, pretože v riadkoch 77 a 80 nemáme uvedené záporné hodnoty.
Strana 10
Ďalej budeme vypĺňať až stranu 10, pretože až táto časť sa týka daňovníka, ktorý si uplatňuje zníženie základu dane (nezdaniteľných častí podľa § 12) z ostatných druhov príjmov dosiahnutých podľa § 6 -- 10.
Na riadku 131 uvedieme čiastkový základ dane z príjmov podľa § 7 odseku 1 písmeno a), t. j. z poľnohospodárskej činnosti, t. j. sumu 126 250 Sk.
Na riadku 132 túto sumu zaokrúhlime na cele stovky nadol, t. j. na sumu 126 200 Sk. Daňová povinnosť vypočítaná podľa § 13 z tejto sumy bude 16 240 Sk, ktorú určíme ako 9 000 + 20 % (126 200 -- 90 000).
Základ dane do v Sk sadzba dane
0 -- 90 000 10 %
90 000 -- 180 000 9 000 Sk + 20 % zo sumy presahujúcej 90 000 Sk
180 000 -- 396 000 27 000 Sk + 28 % zo sumy presahujúcej 180 000 Sk
396 000 -- 564 000 87 480 Sk + 35 % zo sumy presahujúcej 396 000 Sk
564 000 -- -- 146 280 Sk + 38 % zo sumy presahujúcej 564 000 Sk
Podľa § 13 odseku 8 na tohto daňovníka sa vzťahuje úľava vo výške 1/2 daňovej povinnosti vyplývajúcej z príjmov z poľnohospodárskej výroby, preto na riadku 134 uvedieme daň vo výške 1/2 z riadku 133. Daňovník nemal iné viacročné príjmy, preto daň na riadku 137 uvedieme v rovnakej hodnote. V ďalšej časti tabuľky vypočítavame daňovú povinnosť z ostatných čiastkových základov podľa § 6 -- 10, pričom v tejto časti uplatníme nezdaniteľné časti základu dane podľa § 12. Sumár ostatných čiastkových základov dane máme uvedený na riadku 82, preto ho v nezmenenej podobe prenesieme na riadok 138. V riadku 139 uvedieme nezdaniteľnú časť pripadajúcu na daňovníka podľa § 12 vo výške 38 760 Sk a na riadku 140 nezdaniteľnú časť pripadajúcu na vyživované deti (2 deti x 16 800 Sk) vo výške 33 600 Sk. Sumár odpočítateľných častí základu dane, t. j. riadku 139 a 140 uvedieme na riadku 145 v hodnote 72 360 Sk.
Riadok 146 vyčíslime ako znížený základ dane z riadku 138 o nezdaniteľné položky z riadku 145. Dostávame hodnotu 152 150 Sk, ktorú v riadku 147 zaokrúhlime na celé stovky smerom nadol na hodnotu 152 100 Sk. Z tohto základu dane vyčíslime daňovú povinnosť podľa § 13, t. j. ako 9 000 + 20 % (152 100 -- 90 000) = 21 420 Sk. Spočítaním tejto daňovej povinnosti a daňovej povinnosti uvedenej na riadku 148 dostávame celkovú daňovú povinnosť vo výške 29 540 Sk, ktorú uvedieme na riadku 151, 163 a 164.
Na riadku 165 uvádzame daň vo výške 3 120 Sk, ktorú zrazila banka daňovníkovi z pripísaných úrokov z bežného účtu podľa § 36, t. j. uplatnením osobitnej sadzby dane. Keďže okrem tejto zrazenej dane máme aj daňovú povinnosť, na riadku 166 uvedieme daňovú povinnosť z riadku 164. Na riadok 167 uvedieme sumu 16 540 Sk, ktorú daňovníkovi zrazil zamestnávateľ z príjmov zo závislej činnosti. Odpočítaním dane zrazenej bankou podľa § 36 a preddavkovo zaplatenej dane z príjmov zo závislej činnosti od celkovej daňovej povinnosti dostávame na riadku 171 sumu vo výške 9 880 Sk, ktorá je zároveň aj výslednou daňovou povinnosťou nášho daňovníka.
Na riadku 173 sa uvedie výška dane, rozhodujúcej na platenie preddavkov na daň.
Strana 12
Túto stranu daňovník nevypĺňa, pretože je určená len pre prípady dodatočného daňového priznania.
Strana 13
Na riadku 182 daňovník uvedie počet všetkých príloh, ktoré sú súčasťou daňového priznania. Vyhlásenie o správnosti a úplnosti daňového priznania daňovník podpisuje vlastnoručným podpisom a s uvedením dátumu. Daňovník každú stranu listu v záhlaví označí svojím rodným číslom. Súčasťou aj tohto daňového priznania je Potvrdenie o podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb, ktoré pri odovzdaní daňového priznania správcovi dane -- príslušnému daňovému úradu, pracovník tohto úradu potvrdí. Uvedené potvrdenie ostáva daňovníkovi, ktorý ho následne do 30. 6. 2003 musí predložiť príslušným odvodovým inštitúciám (príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne, zdravotnej poisťovni, Národnému úradu práce) pre správne vyčíslenie odvodových povinností na ďalšie obdobie.
Oddiel XI výpočet dane podľa § 13 odseku 8 na strane 8, 9 a hornú časť strany 10 vypĺňa ten daňovník, ktorý si uplatňuje nezdaniteľné časti základu dane podľa § 12 z čiastkového základu dane z príjmov dosiahnutých v rámci poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (§ 7 odsek 1 písm. a)).