Od 1. januára 2003 nadobúda účinnosť zákon č. 511/2002 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH) v znení neskorších predpisov. Medzi významné zmeny zákona patrí napr. úprava odpočítania dane z majetku u novoregistrovaného platiteľa dane, úprava postupu a podmienok pri odpočítavaní dane, nová povinnosť upraviť odpočítanú daň pri investičnom majetku pri zmene účelu použitia investičného majetku, zmena pri nadmerných odpočtoch.
Odpočítanie dane z majetku u novoregistrovaného platiteľa dane
Nadväzne na vypustenie podmienky zaplatenia dane na vstupe dodávateľovi tovaru, resp. služby ako zásadnej podmienky na uplatnenie odpočtu dane sa upravuje aj odpočítanie dane z majetku u novoregistrovaného platiteľa dane. Spresňuje sa rozsah a spôsob odpočítania dane z majetku po registrácii za platiteľa dane. Novoregistrovaný platiteľ dane môže odpočítať od dane na výstupe za zdaniteľné plnenia, ktoré uskutoční, vstupnú daň, ktorá je súčasťou ceny jeho majetku, a to:
* daň, ktorá je súčasťou kúpnej ceny tovaru,
* daň, ktorá je súčasťou kúpnej ceny nehnuteľnosti,
* daň, ktorá je súčasťou ceny oprávnenia na výkon práva priemyselného vlastníctva,
* daň, ktorá je súčasťou ceny oprávnenia použiť dielo v zmysle autorského zákona vrátane programového vybavenia. Uvedený majetok však musel novoregistrovaný platiteľ dane kúpiť, resp. nadobudnúť nie neskôr ako 12 mesiacov pred dňom, keď sa stal platiteľom dane. Novoregistrovaný platiteľ dane môže takisto za rovnakých podmienok odpočítať aj daň zaplatenú pri dovoze tovaru.
Nová úprava vecných podmienok pri odpočítavaní dane na vstupe
Novozavedený systém uplatňovania odpočtov dane je založený na princípe vecného priraďovania každého prijatého zdaniteľného plnenia k plneniam, ktoré platiteľ dane uskutočňuje, a to podľa toho, či jednotlivé:
* prijaté zdaniteľné plnenie je určené výlučne pre plnenia, ktoré podliehajú dani na výstupe, alebo
* prijaté zdaniteľné plnenie je určené výlučne pre plnenia, ktoré sú oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, teda nepodliehajú dani na výstupe, alebo
* prijaté zdaniteľné plnenie je určené súčasne pre plnenia podliehajúce dani na výstupe a pre plnenia oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane.
Ak platiteľ dane kúpi tovar, stavbu alebo službu, ktorá je určená výlučne na zdaniteľné plnenia podliehajúce dani na výstupe, môže odpočítať daň v plnej výške. Uvedené platí aj pre prijaté zdaniteľné plnenie určené na vývoz tovaru, vývoz služby a medzinárodnú prepravu.
Ak platiteľ dane kúpi tovar, stavbu alebo službu, ktorá je určená výlučne na zdaniteľné plnenia oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, nemôže odpočítať daň, pretože tieto zdaniteľné plnenia daňou na výstupe nezdaňuje.
Ak platiteľ dane kúpi tovar, stavbu alebo službu, ktorá je určená súčasne pre plnenia podliehajúce dani na výstupe ako aj pre plnenia oslobodené od dane bez možnosti odpočítania vstupnej dane, môže odpočítať daň len v pomernej výške.
Časové hľadisko splnenia podmienok na odpočítanie dane
Zákon určuje tri podmienky, pri ktorých splnení môže platiteľ dane odpočítať daň. Vypúšťa sa podmienka zaplatenia dane. Aby platiteľ dane mohol odpočítať vstupnú daň, musí byť splnená základná podmienka -- dodávateľovi vznikla daňová povinnosť. Táto skutočnosť je vyjadrená na prijatom daňovom doklade ako povinný údaj o dni uskutočnenia zdaniteľného plnenia. Ďalšími dvoma podmienkami na odpočítanie dane sú podmienka mať daňový doklad alebo zjednodušený daňový doklad od platiteľa dane a zaúčtovať vstupnú daň vo svojom účtovníctve. Platiteľ dane odpočítava daň v zdaňovacom období, v ktorom sa splnila posledná z troch podmienok na odpočítanie dane. Odpočítanie dane zo zdaniteľných plnení, ktoré boli uskutočnené pred 1. januárom 2003, je upravené osobitne v prechodných ustanoveniach zákona. Pre zdaniteľné plnenia uskutočnené pred rokom 2002 platia podmienky zákona v znení platnom do 31. decembra 2002. Pre zdaniteľné plnenia, ktoré sa uskutočnili v roku 2002 a odpočítanie dane sa uskutoční až v roku 2003, platia nové podmienky odpočítania dane.
Nový spôsob používania koeficientu
Ak platiteľ dane kúpi tovar, stavbu alebo službu, ktorá je určená pre zdaniteľné plnenia podliehajúce dani na výstupe alebo pre vývoz tovaru, vývoz služieb a medzinárodnú prepravu, čiže pre zdaniteľné plnenia s možnosťou odpočítania dane a súčasne aj pre plnenia oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane, môže odpočítať daň len v pomernej výške, ktorá zodpovedá pomeru uskutočnených plnení s možnosťou odpočítania dane ku všetkým uskutočneným plneniam (výpočet koeficientu). Pomer zdaniteľných plnení určí platiteľ dane na základe koeficientu. Koeficient je výsledkom podielu, v ktorom sa uvedú:
* v čitateli ceny bez dane uskutočnených zdaniteľných plnení s možnosťou odpočítania dane,
* v menovateli ceny bez dane všetkých uskutočnených zdaniteľných plnení.
Odpočítanie dane vykonané v bežnom zdaňovacom období sa nazýva predbežné odpočítanie dane, pretože po skončení kalendárneho roka sa vykoná vysporiadanie odpočítanej dane. V jednotlivých zdaňovacích obdobiach kalendárneho roka bude platiteľ dane používať
* buď ročný koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka (platiteľ dane bude používať celý rok rovnaký koeficient), alebo
* za každé zdaňovacie obdobie aktuálny koeficient vypočítaný z kumulovaných údajov od začiatku bežného roka (platiteľ dane bude používať v každom zdaňovacom období iný aktuálny koeficient). Ročné vysporiadanie odpočítanej dane, ktoré sa bude týkať iba tých prijatých zdaniteľných plnení, pri ktorých bola koeficientom krátená vstupná daň pri tzv. predbežnom odpočítaní dane, sa vykoná tak ako doteraz po skončení kalendárneho roka. Platiteľ dane vypočíta ročný koeficient z údajov celého kalendárneho roka a všetky prijaté zdaniteľné plnenia, pri ktorých použil predbežné odpočítanie dane (použil ročný koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka alebo koeficient počítaný kumulovane v bežnom kalendárnom roku), podrobí ročnému vysporiadaniu, to znamená vstupnú daň vynásobí ročným koeficientom. Takto platiteľ dane zistí definitívne odpočítanie dane pri zdaniteľnom plnení. Rozdiel predbežného a definitívneho odpočítania vstupnej dane vysporiada platiteľ dane so štátnym rozpočtom v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka.
Nové pravidlá -- úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku
Ustanovenia novely zákona obsahujú novú povinnosť pre platiteľa dane -- úpravu odpočítanej dane, ktorá bude rozložená do obdobia piatich rokov po odpočítaní dane. Platiteľ dane je povinný vykonať úpravu odpočítanej dane iba pri určenom majetku, a to iba v prípade, pokiaľ dôjde k zmene účelu použitia tohto majetku v porovnaní s účelom, podľa ktorého bol majetok zaradený pri odpočítavaní dane pri obstaraní tohto majetku (do 1. skupiny -- prijaté zdaniteľné plnenie s možnosťou odpočítania dane v plnej výške, alebo do 2. skupiny -- prijaté zdaniteľné plnenie bez možnosti odpočítania dane, alebo do 3. skupiny -- prijaté zdaniteľné plnenie s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške). Investičným majetkom, na ktorý sa vzťahuje povinnosť úpravy odpočítanej dane pri zmene účelu jeho použitia, je tento majetok platiteľa dane:
* hnuteľné veci, ktorých cena obstarania bez dane je vyššia ako 30 000 Sk a súčasne ich čas použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok;
* stavba -- výsledok stavebných prác a činností, ktorý tvorí priestorovo ucelený celok alebo aspoň technicky samostatnú časť, a to pred zápisom vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností,
* nehnuteľnosti -- stavby zapísané v katastri nehnuteľností. Povinnosť úpravy odpočítania dane sa vzťahuje aj na všetky prijaté zdaniteľné plnenia, ktoré tvoria súčasť obstarávacej ceny stavby. Ide o prípad, ak platiteľ dane nadobudne stavbu formou prijatých stavebných prác od zhotoviteľa stavby. Povinnosť úpravy odpočítania dane sa ďalej vzťahuje aj na prijaté stavebné práce, ktoré sú v zmysle zákona o daniach z príjmov technickým zhodnotením stavby alebo nehnuteľnosti.
Nadmerný odpočet
Novelou zákona sa mení systém vrátenia nadmerného odpočtu, ktorý vznikne platiteľovi dane v prípade, ak v zdaňovacom období suma oprávnených odpočítaní vstupnej dane prevyšuje celkovú splatnú daň na výstupe. Nadmerný odpočet platiteľa dane sa uspokojí z jeho vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to najneskôr do 60 mesiacov od zdaňovacieho obdobia, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Novela zákona upravuje aj prípady, kedy bude nadmerný odpočet refundovať daňový úrad. Pre platiteľov dane, u ktorých vývoz tovaru, vývoz služieb, resp. medzinárodná preprava predstavuje najmenej 30 % z celkového obratu, a pre platiteľov dane, ktorí na výstupe uplatňujú prevažne zníženú sadzbu dane, to znamená, že nadmerný odpočet vzniká z dôvodu rozdielnosti základnej sadzby dane na vstupe a zníženej sadzby dane na výstupe (napr. poľnohospodárstvo, stavebníctvo), platí naďalej zvýhodnený režim pri vrátení nadmerného odpočtu, to znamená, že daň sa vráti po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Tento zvýhodnený režim bude platiť aj v prípade, ak platiteľovi dane v zdaňovacom období vznikne nadmerný odpočet z titulu nákupu hmotného investičného majetku v cene cca 500 tis. Sk.
Problematikou novely zákona o DPH sa budú zaoberať odborné semináre dňa 18. 10. v Trenčíne, 11. 11. v Nitre, 12. 11. v Banskej Bystrica a 19. 11. v Bratislave. Lektorkou bude autorka príspevku -- pracovníčka MF SR. Semináre organizuje Ekonomická kancelária Nitra, www.eknitra.sk Inf: 037/741 89 42, 503667.